[재경관리사] 원가회계_08_분권화와 성과평가

 

분권화와 성과평가

 

판매부서의 성과평가 (실제매출액 vs 예산매출액)

	실제			변동예산				고정예산
매출액	실판	*	실판가	실판	*	예판가		예판		*	예판가
			매출가격차이
변동원가				실판	*	예변		예판		*	예변
공헌이익				실판	*	예공		예판		*	예공
						매출조업도 차이
						매출배합차이		매출수량차이
								시장점유율차이	시장규모차이

- 변동원가: 변동제조원가, 변동판관비로 구성

- 시장규모차이는 통제불능차이이다.

- 수익, 이익은 왼쪽이 크면 F 로 원가 차이분석과 반대로 해석된다. (오른쪽이 크면 불리한 차이)

- 매출배합차이 → 매출수량차이 순서로 구함

 

시장점유율차이와 시장규모차이

	변동예산(예산)			변동예산’’			고정예산
공헌이익	실제규모 *실제점유율		예산평균 공헌이익	실제규모 *예산점유율		예산평균 공헌이익	예산규모 *예산점유율		예산평균 공헌이익

 

 

 

예제.

	고정예산				실제판매상황
	제품 A		제품B		제품A		제품B
판매량	600개		400개		480개		720개
단위당 판매가격	500		700		570		650
단위당 고정가격	300		400		320		350
고정원가	100,000				120,000

- 예산 시장규모는 12500개였으나, 실제 시장규모는 16000개

① 공헌이익

	실제			변동예산			고정예산
매출액	실판		실판가	실판		예판가
A	480	*	570	480	*	500
B	720	*	650	720	*	700
	741,600			744,000
공헌이익				실판		예공	예판		예공
A				480	*	200	600	*	200
B				720	*	300	400	*	300
				312,000			240,000

- 예산점유율: 1,000/12,500 = 8%, 실제점유율: 1,200/16,000 = 7.5%

- 매출가격차이: 741,600 vs 74,4000

→ 2,400 (U) 판매가격이 달라서 차이가 생기고 공헌이익에 영향을 미침

- 매출조업도 차이: 72,000(F)

② 예산배합

	변동예산(실제)			변동예산(예산)			고정예산
공헌이익	1200			1200
A	480	*	200	1200*0.6	*	200	600		200
B	720	*	300	1200*0.4	*	300	400		300
	312,000			288,000			240,000

- 예산매출배합: A: B = 600:400 = 0.6:0.4

- (앞) 총실제판매량 * (뒤) 예산배합

- 매출배합차이: 24000(F), 매출수량차이: 48000(F)

③ 규모 (실제규모 vs 예산규모)

	변동예산(예산)			변동예산’’			고정예산
공헌이익	1200	*	240	16000*0.08	*	240	1000	*	240
	288,000			307,200			240,000

- @ 가중평균예산공헌이익 = 고정예산의 총공헌이익/고정예산의 총예산판매량 = 240000 / 1000 = @240

- 시장점유율차이: 19200 (U), 시장규모차이: 67200 (F)

 

원가중심점의 성과평가(제조부문)

1. 표준원가계산의 원가차이분석 (단, FOH 조업도 차이 제외)

2. 추가

 

	AQ	*	SP	AQ’	*	SP	SQ	*	SP
DM	가격차이					능률차이
DL
복수 원재료 복수 노동력						배합차이		수율차이

- AQ: 총 실제 사용량 * 실제배합

- SQ: 총표준사용량 * 표준배합(X: Y)

- AQ’: 총실제사용량 * 표준배합

 

DM	AQ	*	SP	AQ’	*	SP	SQ	*	SP
X	77000	*	10	110000*0.75	*	10	1000*90	*	10
Y	33000	*	30	110000*0.25	*	30	1000*30	*	30
	1760000			1650000			1800000

- 능률차이: 40000 (F)

- 배합차이: 110000 (U)

- 수율차이: 150000 (F)

 

투자중심점의 성과평가

◦ROI(투자수익률) = 영업이익 / 투자액 (평균영업자산)

                                 = 매출액(영업)이익률 * 자산회전율

 

◦RI(잔여이익) = 영업이익 – (투자액 * 최저필수수익률)

 

◦EVA(경제적부가가치) = 세후순영업이익 – (투하자본 * 가중평균자본비용)

→ EVA는 고유의 영업활동만을 반영

→ 투하자본 = 영업관련 총자산 – 무이자유동부채(매입채무, 미지급비용 등)

→ 가중평균자본비용 = 타인자본비용(1-법인세율) * { 타인자본 / (타인자본+자기자본) }

+ 자기자본비용 *  { 자기자본 / (타인자본 + 자기자본) }