[재경관리사] 재무회계_09_수익

수익

1. 의의

1) 정의: 자본 거래를 제외한 순자산의 증가 (자산의 증가 또는 부채의 감소로 나타남)

 

수인 인식 요건

실현요건: 미래경제적효익 유입 증가, 금액을 신뢰성 있게 측정

가득요건: 가득 되었을 때 (결정적 행위)

- 인도기준 = 통제이전시점

- 진행기준 = 기간에 걸쳐 수익인식

- 용역의 제공 = 기간에 걸쳐 이행하는 수행의무

- 재화의 판매 = 한 시점에 이행하는 수행의무

 

2) 수익인식 (5단계) – 암기!

[식별]

① 계약의 식별

② 수행의무 식별

[측정]

③ 거래가격의 산정

④ 거래가격의 배분 (개별 판매 가격 기준)

[인식]

⑤ 수익인식:

한 시점에 이행하는 수행의무(5가지): 통제 이전

기간에 걸쳐 이행하는 수행의무(3가지): 기간에 걸쳐 수익인식

 

(1) 계약의 식별: 둘 이상의 당사자 사이의 합의

(2) 수행의 식별:

① 재화와 용역에서 효익을 얻을 수 있음

② 다른 약속(수행의무)과 별도로 식별

모두 충족한다면 약속한 재화나 용역은 별도로 구별됨

(3) 거래가격을 산정:

① 변동대가: 할인액, 리베이트, 환불, 장려금 등 → 대가 변동 전 소급 조정 (누적 판매량으로 계산에 대가 변동 전 금액 차감)

② 계약에 있는 유의적인 금융요소 (현재가치 평가)

장기 → 현재가치 평가함

단기 → 현재가치 평가 안 함 (간편법)

회계처리	X1.1.1 현금 / 계약부채 X1.12.31 이자비용 / 계약부채 X2.12.31 이자비용 / 계약부채 계약부채   매출

*이자비용 (복리)= (원금 + 이자) *이자율

 

수익: 현금수령액 * (1+증분차입이자율)^n ex. 4,000*1.06^2

 

(4) 거래가격의 배분

원칙: 개별판매가격

 

(5) 수익인식

한 시점에 이행하는 수행의무	기간에 걸쳐 이행하는 수행의무 (진행률)
① 판매기업이 자신에 대해 현재 지급청구권이 있다. ② 고객에게 자산의 법적 소유권이 있다. ③ 판매기업이 자산의 물리적 점유를 이전 ④ 자산의 소유에 따른 유의적인 위험과 보상이 고객에게 있다. ⑤ 고객이 자산을 인수	① 고객은 기업이 수행하는 대로 기업의 수행에서 제공하는 효익을 동시에 얻고 소비 (서비스업) ② 기업이 수행하여 만들어지거나 가치가 높아지는 대로 고객이 통제하는 자산을 기업이 만들거나 그 자산 가치를 높임 (건설업) ③ 기업이 수행하여 만든 자산이 기업 자체에는 대체 용도가 없고, 지금까지 수행을 완료한 부분에 대해 집행 가능한 지급청구권이 기업에 있음 (조선업)

* 진행률: 산출법, 투입법(원가기준)

 

2. 비용의 인식

1) 의의: 자본거래를 제외한 순자산의 감소 (자산 감소, 부채 증가)

 

2) 인식: 수익 비용 대응의 원칙

 

3) 계약체결 증분원가: 고객과 계약을 체결하기 위해 발생한 원가

자산 처리: 계약을 체결하지 않으면 발생하지 않을 원가로 자산 인식

  

3. 다양한 수익인식 사례

1) 위탁판매 (출판사, 서점)

위탁자는 수탁자가 최종소비자에게 적송품을 판매한 시점에 수익 인식

 

2) 반품권이 있는 판매

① 반품을 예상할 수 있는 경우: 인도시점에 수익인식

[환불부채 인식, 반환제품회수권 인식]

 

② 반품을 예상할 수 없는 경우: 인도시점에 수익인식 안 함 (불확실성 해소시점)

[반환제품회수권 인식]

 

3) 장기할부판매

수익금액은 현재가치

현재가치와 명목금액의 차이는 현재가치할인차금

현재가치할인차금은 채권의 회수기간에 걸쳐 이자수익으로 인식

 

4) 상품권

상품권을 회수하는 시점(인도시점)에 수익인식 → 상품권을 판매한 때는 선수금 처리

 

5) 설치 조건부 판매 (재화 + 설치 용역) 

- 별도구분 가능: 수행의무 구분

- 별도 구분 어려움: 수행의무 구분하지 않고 하나의 수행

 

6) 임대업, 대행업, 전자쇼핑몰: 순액을 수익

 

7) 시용판매: 구매자가 구매의사표시를 한 시점

 

8) 고객의 인수 (검사 조건부 판매):

- 합의된 규약에 부합한다: 인수와 무관 수익인식

- 합의된 규약에 부합하지 않다: 고객이 인수하는 시점

 

9) 주문 개발: 수행의무별

 

■ 라이선스

1) 접근권 (개별기능성 무): 상호, 프랜차이즈, 캐릭터

→ 사용기간에 걸쳐 수익 인식

2) 사용권 (개별기능성 유): 소프트웨어, 산업재산권

→ 부여일에 수익 인식

 

■ 고객충성제도 (포인트, 마일리지)

계약부채 인식 → 수익 인식

구분		수익인식시기	수익측정
판매기업이 직접보상제공		보상을 재판매	보상점수에 배분된 대가
제3자가 보상제공	자기의 계산으로 회수	보상과 관련하여 의무를 이행한 때	보상점수에 배분되는 총 대가
	제3자를 대신하여 회수	제3자가 보상에 대한 대가를 받을 권리를 가지게 될 때	보상점수에 배분되는 대가 - 제3자에게 지급할 금액

 

■ 보증의무

	수익인식시기	수익측정
확신유형의 보증	합의된 규약에 부합하는 확신의 제공 법률 등에서 요구하는 경우	총공급대가를 수익 인식 충당부채 회계처리
용역유형의 보증	고객에게 별도 용역을 제공 고객이 보증을 별도 구매가능한 경우	총공급대가 중 일부를 보증용역에 배부하여 별도 수행의무로 수익인식