[재경관리사] 재무회계_01_재고자산

1. 취득원가의 결정

- 보유 목적에 따라 분류한다.

1) 재고자산	정의: 판매목적으로 보유하는 자산
	분류: 상품(상기업), 제품, 반제품(외부판매 가능), 재공품(외부판매불가), 원재료, 소모품
2) 취득원가	원가 = 매입원가 + 전환원가(가공원가) + 기타원가 ▪ 매입원가 = 매입가격 (차감항목 제외)+ 매입운임 + 하역료 + 취득과정에 직접 관련 비용 ▪ 전환원가: 원재료 → 제품 소요되는 원가로 직접노무비 + 제조간접비 ▪ 기타원가: 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 발생 cf. 창고보관비 (비용), 후속생산단계 이전보관비용(자산)
	비용처리하는 원가
	① 재료원가, 노무원가 및 기타 제조원가 중 비정상적으로 낭비된 부분 ② 후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우 이외에 발생하는 보관원가 ③ 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태(취득)로 이르게 하는 데 기여하지 않은 관리간접원가 ④ 판매원가

* 매입가격에 차감항목: 매입할인(sale), 리베이트(환불),

 

2. 기말재고자산의 평가 (원가 배분)

상품
기초 xxx 매입 xxx	(판매O) 매출원가 → 수익 인식 함 I/S (판매 X) 기말재고 → 수익 인식 안 함 B/S
판매가능상품 xxx

 

1) 수량 결정: 계속기록법, 실지재고조사법

계속기록법	기초재고수량+당기매입수량-당기판매수량 = 기말 (역산)
실지재고조사법	기초재고수량+당기매입수량-기말실지재고수량= 판매(역산)

 

2) 단가 결정: 개별법, 선입선출법, 가중평균법

개별법	재고자산 각각에 대한 구입한 가격을 기록 (실무적 사용 안 함)
선입선출법	- 기말재고에 최근 가격 반영으로 B/S에 공정가치 반영됨
후입선출법	- IFRS에서 인정 안 함 (기말 재고에 공정가치가 반영 안 됨)
가중평균법	- 계속 + 평균법: 이동평균법 - 실지 + 평균법: 총평균법

 

 

재고자산 계산

구분	단위	단위원가	총원가
기초재고 (1.1) 매입(3.15) 매입(5.16) 매입(11.23)	1,000개 200                                                 1,200 400	₩80 110 145 147	₩80,000 22,000 174,000 58,800
판매가능량	2,800		334,800
매출(4.22) 매출(9.18)	800 900
판매수량	1,700
기말재고(12.31)	1,100

선입선출법

상품
기초 80,000 매입 254,800	매출원가 174,500 기말재고 160,300 (700*145+400*147)
334,800	334,800

 

총평균법

상품
기초 80,000 매입 254,800	매출원가 203.273 (1,700 * @119.57) – 단수차이 기말재고 131.527 (1,100 * @119.57)
334,800	334,800

* @(평균단가) = 총원가/판매가능수량 = 334,800/2,800

 

이동평균법 (판매시 평균단가) – 시험은 X

상품
1/1 1,000 80,000 3/15 200 22,000	4/22 800 * @(80,000+22,000)/1,200 = 68,000
4/22 잔액 400 * @85 = 34,000 5.16 1,200 174,000	9/18 900 * @(34,000+174,000)/1,600 = 117,000
9/18 잔액 700 * @ 130 = 91,000 11/23 400 58,800	기말 1,100 * @(91,000+58,800)/1,100 = 149,800

재고자산의 취득단가가 상승하는 상황

기말재고자산, 당기순이익	선 > 이 > 총 > 후
매출원가	선 < 이 < 총 < 후

 

3. 저가법의 평가

상품
기초 80,000 매입 254,800	판매된 부분 판매이외에 재고 감소액 기말재고

 

판매이외에 재고 감소액

수량감소	단가감소
감모손실	평가손실

 

1) 재고자산 평가손실(손상, 저가법): MIN[취득원가, 순실현가능가치]

순실현가능가치 < 취득원가 → 저가법: 순실현가능가치로 감액

① 물리적 손상 ② 진부화 ③ 판매가격 하락 ④ 원가 상승

 

2) 순실현가능가치의 추정

보유목적	사례	순실현가능가액
판매	상품, 제품, 재공품	예상판매가격-추가완성원가-예상판매비
사용	원재료, 기타 소모품	현행대체원가 (지금 구입 금액)
확정판매계약의 이행		계약가격 (시가 X)

- 완성될 제품이 원가 이상으로 판매될 것으로 예상하는 경우에는 그 생산에 투입하기 위해 보유하는 원재료 및 기타 소모품을 감액하지 않는다.

 

3) 재고자산 감모손실과 재고자산평가손실

평가손실과 감모손실은 모두 감액이나 감모가 발생한 기간에 비용으로 인식한다.

	감모	평가
정의	도난, 파손으로 인한 장부 수량 > 실제수량	MIN[취득원가, NRV]
회계처리	비용 - 정상감모: 매출원가 - 비정상감모: 영업외비용	비용 (매출원가 or 영업외비용)