[재경관리사] 재무회계_05_금융자산
| 금융자산 |
1. 의의, 분류
1). 금융상품
- 보유자에게 금융자산을 생기게 하고 발행자에게 금융부채나 지분상품이 생기게 하는 모든 계약
2). 구분
| 금융자산 (보유자) |
현금 다른 기업의 지분상품 계약상의 권리 (잠재적으로 유리한조건) - 매출채권, 미수금, 대여금, 투자사채 자기지분상품 계약 |
| 금융부채 (발행자) | 계약상의 의무 (잠재적으로 불리한조건) - 매입채무, 미지급금, 차입금, 사채 자기지분상품관련계약 (비파생 (수량x), 파생상품 (수량x or 금액 x) |
| 지분상품 (발행자) |
① 계약상의 의무가 없는 것 ② 자기지분상품관련계약 (비파생 (수량o), 파생상품 (수량o and 금액 o) |
cf. 현금 및 현금성 자산
① 통화(지폐, 주화)
② 통화대용증권: 수표, 우편환증서, 만기가된 이자표, 배당금 지급 통지표
③ 요구불예금: 보통예금, 당좌예금
④ 현금성자산: 취득당시 만기가 3개월 이내인 단기 투자 자산
현금성자산 아닌 것
① 선일자수표: 매출채권
② 차용증서: 대여금
③ 부도수표: 매출채권
3). 금융부채와 지분상품의 구분
(1)계약상의 의무 존재
상환우선주
- 발행자가 계약상의 의무 O → 금융부채
- 보유자가 계약상 권리 O → 금융부채
풋옵션 가능 금융상품
- 보유자 환매권리 → 금융부채
4). 금융자산의 분류
기말 평가하기 위한 금액을 측정하기 위해 자산은 그 보유 목적에 따라 측정해야함
(1) 현금흐름특성
| 원리금 지급 구성 O | 채무상품 |
| 원리금 지급 구성 X | 지분상품 |
(2) 사업모형
① 계약상 현금흐름의 수취 목적 (만기보유)
② 계약상 현금흐름의 수취와 매도 (장기매도)
③ 그 밖의 목적 (단기매도)
cf. 분류
| 분류 | 채무상품 | 지분상품 |
| 당기손익 공정가치 측정 금융자산 (주식, 채권) |
원리금 지급 + 기타 회계불일치를 제거하기 위해 선택 (ex. 펀드) |
원칙: 당기자산 예외: 기타포괄손익자산 (최초 인식시점에 선택) |
| 기타포괄손익 공정가치 측정 금융자산 (주식, 채권) |
원리금 지급 + 수취와 매도 | |
| 상각후원가 측정 금융자산 (채권) |
원리금 지급 + 수취 |
2. 금융자산의 측정
1). 측정
| 분류 | 최초측정 | 거래원가 | 기말평가(후속측정) | 처분 |
| 당기손익 공정가치 측정 금융자산 (주식, 채권) |
공정가치 | 당기비용 | 공정가치(당기손익) | 처분손익(당기손익) |
| 기타포괄손익 공정가치 측정 금융자산 (주식, 채권) |
공정가치 | 공정가치에 가산 | (주식)공정가치(기타포괄손익) (채권)상각후원가 + 공정가치(기타포괄손익) |
(주식) 처분손익X → 평가이익(기타포괄손익) 재분류조정X → 배당은 인정 평가이익 / 이익잉여금 |
| (채권)처분손익O (당기손익), 재분류조정O (기포손→당기손익) |
||||
| 상각후원가 측정 금융자산 (채권) | 공정가치 | 공정가치에 가산 | 상각후원가 | 처분손익(당기손익) |
* 주식은 선평가 후 처분 분개해야 하며 처분손익은 이익잉여금 대체 가능
2) 최초 측정시 채무상품의 공정가치 적용 (현재가치)
채무상품의 현재가치 = 이자의 현재가치 + 액면금액의 현재가치 <- (연금 현가계수 적용)
① 만기에 지급받을 금액(액면금액)
② 이자 (이자율과 이자지급기일)
③ 돈 빌리는 기간 (채무상품의 발행일과 만기일)
* 상각후원가: 유효 → 이자수익, 현금 → 액면, 상각후원가측정금융자산 → 상각
3. 손상
채무상품: 상각자산 인정, 기포자산 인정, 당기자산 인정 안 함
지분상품: 손상 인정 안 함
4. 재분류
사업모형 변경에 따른 한 범주의 금융자산을 다른 범주의 금융자산으로 바꿈
채무상품: 재분류 인정
지분상품: 재분류 인정 안 함
5. 제거
b/s에서 금융자산 삭제
① 계약상 현금흐름이 소멸: 제거 (만기 도래)
② 양도
- 위험과 보상 대부분 이전: 제거
- 위험과 보상 대부분 보유: 제거 안 함
- 위험과 보상을 50%, 통제 상실: 제거
- 위험과 보상을 50%, 통제 보유: 제거 안 함 (지속적관여자산)